Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР. Нюансы применения

Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР. Нюансы применения

(Письмо ПФР от 30.12.2013 г. № НП-30-26/20622 «О дополнительных тарифах страховых взносов»)

С 1 января 2014 года
для отдельных категорий плательщиков страховых взносов
, в частности, для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц,
занятых на видах работ
, указанных в п.п. 1 и 2–18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ
«О трудовых пенсиях в Российской Федерации»
,
в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда
, проводимой в порядке, установленном законодательством РФ,
класса условий труда
взамен установленных дополнительных тарифов
применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР
:

ПФР разъяснил вопросы применения дополнительных тарифов страховых взносов.

Учебный отпуск

Порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам

с тех или иных выплат и вознаграждений в пользу работников
зависит от занятости работника
на работах, указанных в п.п. 1 и 2–18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ в месяце, в котором производится начисление данных выплат и вознаграждений
независимо от условий занятости работника в периоде
, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются (то есть, если они производятся за прошлые периоды).

Следовательно, если работник в течение месяца находился в учебном отпуске

, период которого не включается в льготный стаж,
страховые взносы по дополнительному тарифу
на выплаты, произведенные работнику в данном месяце,
не начисляются
.

Главное – занятость

Условием применения дополнительного тарифа страховых взносов является занятость работника на работах, указанных в п.п. 1 и 2–18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ.

В связи с этим начисление страховых взносов по дополнительному тарифу

на выплаты в пользу работника, занятого на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда,
производится независимо от того, включается ли этот период работы в специальный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии или нет
.

Виды и время выплат

В случае полной занятости работника в течение месяца

на работах, указанных в п.п. 1 и 2–18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам
со всех начисленных в этом месяце
в пользу данного работника
выплат и вознаграждений
, включаемых в базу для начисления страховых взносов,
независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты
(с учетом выплат за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, оплату учебного отпуска, премии за прошлые периоды и др.).

Вредные и обычные условия труда

В случае частичной занятости работника в течение месяца

как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в п.п. 1 и 2–18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ,
так и на работах, не поименованных
в указанных подпунктах п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ,
исчисление страховых взносов
по соответствующим дополнительным тарифам
осуществляется
плательщиком страховых взносов
со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат
и вознаграждений
пропорционально количеству фактически отработанных дней
(часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Исчисление фактически отработанного времени

на соответствующих видах работ
с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда
в случае занятости работника в течение полного рабочего дня
должно производиться в рабочих днях
.

В случае занятости работника на условиях неполного рабочего дня

–
в часах
.

Однако в случае перевода работника на другую работу в той же организации

по производственной необходимости
на срок не более одного месяца
, беременной женщины в соответствии с медицинским заключением на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов,
начисление страховых взносов
по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется
со всех начисленных в этом месяце
в пользу данного работника выплат и вознаграждений
независимо от количества дней, фактически отработанных в этом месяце на работах с вредными
, тяжелыми и опасными
условиями труда
.

Частичная занятость

Работник может быть занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда в течение неполного месяца

(
частичная занятость
).

При этом имелись периоды освобождения работника от исполнения трудовых обязанностей

(как с сохранением заработка, так и без сохранения),
которые не включаются в стаж для срочного назначения трудовой пенсии по старости
(например, учебный отпуск, дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, время прохождения стажировки, дополнительно оплачиваемые дни по коллективному договору (в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, на похороны и др.).

В этом случае исчисление страховых взносов

по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется
со всех начисленных в этом месяце
в пользу данного работника
выплат
(включаемых в базу для начисления страховых взносов)
пропорционально количеству фактически отработанных дней
(
часов
) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Оплата «больничных» и отпусков

Периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась постоянно в течение полного рабочего дня, засчитываются в стаж

в календарном порядке.

При этом в стаж включаются периоды получения пособия по государственному социальному страхованию

в период временной нетрудоспособности, а также периоды
ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков
.

Следовательно, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится со всех

начисленных в этом месяце в пользу данного работника
выплат пропорционально количеству рабочих дней, приходящихся на период, засчитываемый в льготный стаж
.

Работающие пенсионеры

Страховые взносы по дополнительным тарифам в пользу работников, выработавших льготный стаж

для досрочного назначения трудовой пенсии по старости,
пенсия которым назначена, но продолжающих работать
на работах с особыми условиями труда,
начисляются в общеустановленном порядке
.

Источники финансирования выплат

Назначение страховых взносов

по дополнительным тарифам производится в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения,
независимо от источника их финансирования
(в том числе, если эти выплаты и вознаграждения производятся за счет средств бюджетных субсидий),
за исключением
сумм, поименованных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Работа по совместительству

В случае, если работник занят на основной работе

(
с вредными условиями труда
)
и работе по совместительству
(
с обычными условиями труда
), которые осуществляются в рамках трудовых договоров (трудовых отношений)
с одним и тем же работодателем, страховые взносы
по дополнительному тарифу
исчисляются со всех начисленных работнику в данном месяце сумм выплат пропорционально количеству фактически отработанных часов на работах во вредных условиях труда
.

Если работник занят на основной работе (с вредными условиями труда) и работе по совместительству (с обычными условиями труда) у одного работодателя, причем работа по совместительству осуществляется не в рамках трудовых отношений, а на основании отдельного гражданско-правового договора

, страховые взносы по дополнительному тарифу
исчисляются только с сумм выплат, начисленных в данном месяце за работу во вредных условиях труда
в рамках трудового договора (трудовых отношений).

На выплаты за работу по совместительству

(
в обычных условиях труда
)
(имеется в виду по гражданско-правовому договору – ред.
)
страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются
.

Наибольший тариф

В случае занятости работника одновременно на видах работ

, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ,
и на видах работ
, указанных в п.п. 2–18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ в рамках одного трудового договора, страховые взносы по дополнительному тарифу исчисляются
со всех сумм выплат по наибольшему тарифу
.

Условия уплаты взносов по дополнительным тарифам за вредные условия труда

Дополнительные тарифы страховых взносов установлены в пунктах 1 – 3 статьи 428 Налогового кодекса. При этом применяются:

• дополнительные тарифы в размере 9 %, либо 6 % в зависимости от вида выполняемых сотрудником работ. Они установлены в пунктах 1 и 2 статьи 428 Налогового кодекса;
• в диапазоне от 0 % до 8% в зависимости от класса или подкласса условий труда, который определен по итогам СОУТ. Они предусмотрены в пункте 3 статьи 428 Налогового кодекса.

По доптарифам в размере 9 %, либо 6 % страховые взносы надо исчислять только в том случае, если работник занят на работах, с вредными или опасными условиями труда, которые дают право на досрочное назначение страховой пенсии по старости. Эти виды работ перечислены соответственно в подпункте 1 части 1 и пунктах 2 – 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

При этом, если сотрудник занят на работах с вредными или опасными условиями труда, поименованных в Федеральном законе от 28.12.2013 № 400-ФЗ, то взносы на ОПС по дополнительным тарифам надо уплачивать даже в случае, когда спецоценка его рабочего места еще не проведена. На это указал Минфин в письме от 18.10.2019 № 03-15-05/80163.

В случае же, если работник занят на работах с особыми условиями труда, которые не перечислены в Федеральном законе от 28.12.2013 № 400-ФЗ, то независимо от наличия вредных факторов на его рабочем месте, дополнительные тарифы страховых взносов к выплатам в пользу работников не применяются (письмо Минфина от 16.10.2019 № 03-15-05/79238).

Ранее по теме:

Обязательный доптариф для взносов. Мнение судей

Нужно ли платить взносы по доптарифу при неполной занятости на вредных производствах

Страховые взносы по доптарифам на ОПС: что нужно знать?

На выплаты за простой начисляются взносы по доптарифам

Взносы по дополнительным тарифам и спецоценка рабочих мест

Для некоторых категорий работников введены дополнительные тарифы по взносам в ПФР. Так, на доходы работников, занятых на подземных работах, в горячих цехах и на работах с вредными условиями труда, применяется ставка 9 %. На доходы работников, занятых в тяжелых условиях труда, применяется ставка 6%. При этом ставка дополнительного тарифа применяется даже к тем доходам, которые превышают предельную величину. Освободить страхователя от дополнительных тарифов можно на основании спецоценки условий труда, которая с 1 января 2014 года пришла на смену аттестации рабочих мест.

Если раньше аттестацию назначали только в отношении мест, где использовался ручной инструмент, оборудование, механизмы, машины, установки, устройства, аппараты и транспортные средства и где присутствовали источники опасности, то для специальной оценки подобные ограничения не установлены. В обязательном порядке нужно проводить спецоценку всех рабочих мест, в том числе и офисного персонала.

В ходе специальной оценки рабочие места исследуются на наличие или отсутствие вредных и (или) опасных производственных факторов. Рабочие места, на которых подобные факторы не выявлены, заносятся в декларацию для представления в трудовую инспекцию.

Рабочие места, на которых выявлены вредные или опасные факторы, подвергаются испытаниям и измерениям. По их итогам каждому рабочему месту присваивается один из 4 классов условий труда:

Формируйте и сдавайте страховые взносы онлайн через Контур.Бухгалтерию.

Попробовать бесплатно

• оптимальный,
• допустимый,
• вредный (он делится на 4 подкласса: первой, второй, третьей и четвертой степени),
• опасный.

От присвоенного класса зависит размер ставки дополнительного тарифа в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 закона № 212-ФЗ:

В числе прочего результаты спецоценки используются при заполнении формы 4-ФСС. На основании этих данных сотрудники фонда соцстрахования определяют, какой размер скидки или надбавки по взносам «на травматизм» нужно установить для того или иного страхователя в зависимости от класса профессионального риска.

Формируйте и сдавайте через Интернет бухгалтерскую отчетность, декларации по НДС и прибыли, 2-НДФЛ, УСН и ЕНВД, отчетность в ПФР и ФСС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Вам больше не нужно ничего обновлять и настраивать: мы гарантируем, что в сервисе всегда актуальные формы, соответствующие законодательству.